如何确认预计负债？预计负债的三种日后调整情形

　事项应同时满足以下3个条件，才可确认为预计负债：

　　(1)该义务是企业承担的现时义务;

　　(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;

　　(3)该义务的金额能够稳定计量。

　　1.存在弃置费用的固定资产：

　　(1)弃置费用的现值计入固定资产价值

　　借：固定资产

　　贷：预计负债

　　(2)在固定资产使用寿命内，应将各期负担的利息费用计入财务费用

　　借：财务费用

　　贷：预计负债

　　2.债务重组：对修改其他债务条件的债务重组会涉及到或有应付金额，符合预计负债确认条件时，应确认预计负债，如或有应付金额在以后会计期间未发生，应冲销预计负债

　　借：预计负债

　　贷：营业外收入

　　3.未决诉讼：

　　借：管理费用—诉讼费

　　营业外支出—罚息支出

　　贷：预计负债

　　4.债务担保：

　　借：营业外支出—债务担保

　　贷：预计负债

　　5.产品质量保障：通常在产品售出后，根据产品质量保障条款的规定、产品的销售额以及预计质量保障费用的*佳估计数确认产品质量保障负债金额。

　　借：销售费用——预计产品质量保障损失

　　贷：预计负债——预计产品质量保障损失

　　按照当期销售总金额确定的产品质量保障是当期确认的金额，不是期末余额。

　　实际发生产品质量保障费用时

　　借：预计负债——预计产品质量保障损失

　　贷：银行存款等

　　保修期结束或不再生产(相应产品保障期满)

　　借：预计负债——预计产品质量保障损失

　　贷：销售费用——预计产品质量保障损失

　　6.亏损合同：

　　借：营业外支出—亏损合同损失

　　贷：预计负债—预计退货

　　7.附销售退回条件的商品销售：企业如能在月底合理估计退货可能性，应确认预计负债，并冲销已确认的收入和成本

　　借：主营业务收入

　　贷：主营业务成本、预计负债

　　确认预计负债后，预计负债的三种日后调整情形

　　资产负债表日以前发生的诉讼案件，确认预计负债以后，在日后期间实际结案时，可能有三种情况：第一，结案金额大于预计负债金额;第二，结案金额等于预计负债金额;第三，结案金额小于预计负债金额。笔者通过案例来说明这三种情形的会计与所得税处理方法。

　　案例

　　衡山公司与象山公司2008年6月签订一项销售合同，合同规定衡山公司应在2008年9月销售给象山公司一批物资。由于衡山公司未能按照合同发货，致使象山公司发生重大经济损失。2008年12月，象山公司将衡山公司告上法庭，要求衡山公司赔偿100万元。至2008年12月31日法院尚未判决，于是衡山公司对该诉讼案件确认了80万的预计负债。2009年3月20目，该诉讼案件法院已经判决，且双方均服从判决。假设双方所得税率均为25%，按10%计提法定盈余公积。

　　要求：衡山公司对该调整事项进行会计处理。

　　结案金额大于预计负债金额

　　09年3月20日法院判决衡山公司应赔偿象山公司100万元。

　　实际结案金额大于预计负债金额.应增加负债

　　借：以前年度损益调整(调“营业外支出”) 20

　　贷：其他应付款(已经不是预计的负债了) 20

　　同时：

　　借：预计负债 80

　　贷：其他应付款 80

　　实际赔款时：

　　借：其他应付款 100

　　贷：银行存款 100

　　调整所得税

　　在资产负债表日，衡山公司已经确定了因预计负债而产生的可抵扣暂时性差异，现在差异已经消失，故应转回原已确认的因差异产生的递延所得税资产。

　　借：以前年度损益调整(调“所得税费用”) 20(80×25%)

　　贷：递延所得税资产 20

　　同时，税注规定：由于确认预计负债发生的损失不允许在税前扣除，实际发生当期税前扣除。

　　(1)假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月31日完成，则该调整业务发生在所得税汇算清缴之前，所以要调整应交所得税。

　　借：应交税费一应交所得税 25(100x25%)

　　贷：以前年度损益调整(调“所得税费用”) 25

　　(2)假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月10日完成，则该调整业务发生在所得税汇算清缴之后，所以要调整递延所得税资产，因为08年多交了所得税，可以留存以后年度抵扣。

　　借：递延所得税资产 25(100×25%)

　　贷：以前年度损益调整(调“所得税费用”) 25

　　转入未分配利润

　　借：利润分配—未分配利润 15

　　贷：以前年度损益调整 15

　　调整盈余公积

　　借：盈余公积 1.5(15x10%)

　　贷：利润分配--未分配利润 1.5

　　结案金额等于预计负债金额

　　09年3月20日法院判决衡山公司应赔偿象山公司80万元。

　　实际结案金额等于预计负债金额

　　借：预计负债 80

　　贷：其他应付款 80

　　借：其他应付款 80

　　贷：银行存款 80

　　调整所得税

　　在资产负债表日，衡山公司已经确定了因预计负债而产生的可抵扣暂时|生差异，现在差异已经消失，故应转回原已确认的因差异产生的递延所得税资产。

　　借：以前年度损益调整(调“所得税费用”) 20(80x25%)

　　贷：递延所得税资产 20

　　同时，税注期定：由于预计负债发生的损失不允许在税前扣除，实际发生当期可在税前扣除。

　　(1)假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月31日完成，则该调整业务发生在所得税汇算清缴之前，所以要调整应交所得税。

　　借：应交税费—应交所得税 20(80×25%)

　　贷：以前年度损益调整(调“所得税费用”) 20

　　(2)假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月10日完成，则该调整业务发生在所得税汇算清缴之后，所以要调整遍自延所得税资产，因为08年多交了所得税，可以留存以后年度抵扣。

　　借：递延所得税资产 20(80×25%)

　　贷：以前年度损益调整(调“所得税费用”) 20

　　结案金额小予预计负债金额

　　09年3月20日法院判决衡山公司应赔偿象山公司60万元。

　　实际结案金额小于预计负债金额.应减少负债

　　借：预计负债 80

　　货：其他应付款 60

　　以前年度损益调整(调“营业外支出”) 20

　　借：其他应付款 60

　　贷：银行存款 60

　　调整所得税

　　在资产负债表日，衡山公司已经确定了因预计负债而产生的可抵扣暂时性差异，现在差异已经消失，故应转回原已确认的因差异产生的递延所得税资产。

　　借：以前年度损益调整(调“所得税费用”) 20(80x25%)

　　贷：递延所得税资产 20

　　同时，税法规定：由于确认预计负债发生的损失不允许在税前扣除，实际发生当期可在税前扣除。

　　(1)假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月31日完成。则该调整业务发生在所得税汇算清缴之前，所以要调整应交所得税。

　　借：应交税费一应交所得税 15(60×25%)

　　贷：以前年度损益调整(调“所得税费用”) 15

　　(2)假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月10日完成，则该调整业务发生在所得税汇算清缴之后，所以要调整递延所得税资产，因为08多交了所得税，可以留存以后年度抵扣。

　　借：递延所得税资产15 (60x25%)

　　贷：以前年度损益调整(调“所得税费用”) 15

　　转入未分配利润

　　借：以前年度损益调整 15

　　贷：利润分配一未分配利润 15

　　4.调整盈余公积

　　借：利润分配—未分配利润 1.5

　　贷：盈余公积 1.5(15x 10%)